Организация (агент), применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы"), осуществляет прием платежей от физических лиц за подключение к системе распространения и обслуживания транспортных карт через аппараты (терминалы) в соответствии с договором присоединения агента к транспортной платежной системе "электронный проездной". Следует ли ей помимо агентского вознаграждения отражать в Книге учета доходов и расходов и учитывать при определении предельного размера доходов, ограничивающего право на применение УСН, денежные средства, поступающие от пользователей системы и подлежащие перечислению принципалу?

Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249, 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженная в денежной и (или) натуральной формах (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (в том числе денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В графе 4 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов не отражаются доходы, полученные в виде имущества (в том числе денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (п. 2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н).

Данные доходы не учитываются и при определении предельного размера доходов, ограничивающего право на применение УСН (п. 2 ст. 346.12, ст. 248 НК РФ).

Поэтому налогоплательщиком-агентом, применяющим УСН, при определении налоговой базы в данной ситуации учитываются доходы, полученные по агентскому договору только в виде агентского вознаграждения (Письмо Минфина России от 26.11.2007 N 03-11-05/274).

Н. Р.Неретина

Издательство "Главная книга"

18.05.2009