Управляющая компания осуществляет доверительное управление паевым инвестиционным фондом. В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом и, следовательно, не является плательщиком налога на прибыль. Однако при выплате дивидендов несколькими эмитентами был удержан налог на прибыль. Куда должна обратиться управляющая компания с заявлением о возврате излишне удержанного налога, какие документы необходимо представить вместе с заявлением?

Ответ: Согласно Налоговому кодексу РФ российская организация, являющаяся источником дохода, в частности при выплате дивидендов, признается налоговым агентом и исчисляет налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Между тем с сумм дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, организация - налоговый агент налог на прибыль не исчисляет и не удерживает (п. 1 ст. 10, ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/156). При этом управляющая компания, в чьем доверительном управлении находятся такие акции, должна представить организации-эмитенту документы, подтверждающие освобождение от уплаты налога на прибыль. Конкретный перечень таких документов отсутствует, но, по мнению Минфина России, ими могут являться справка о стоимости активов, а также отчет о владельцах акций паевого инвестиционного фонда (утв. Постановлением ФКЦБ России от 22.10.2003 N 03-41/пс). Также управляющая компания паевого инвестиционного фонда должна документально подтвердить, что акции у рассматриваемой организации-эмитента приобретались для паевого инвестиционного фонда. Свидетельством этого могут служить пометки "Д. У." и указание паевого инвестиционного фонда в договорах купли-продажи акций (п. 4 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ).

Таким образом, при наличии перечисленных документов управляющая компания вправе обратиться к организации-эмитенту с письменным заявлением о перечислении дивидендов в полном объеме, то есть без удержания налога на прибыль. При этом сама сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена организации-эмитенту (налоговому агенту) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (Письма Минфина России от 26.01.2009 N 03-03-06/1/31, УФНС России по г. Москве от 15.08.2008 N 27-09/076876). Ведь правила возврата излишне уплаченных налогов распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Если организация-эмитент отказалась перечислить управляющей компании недостающую сумму дивидендов, управляющая компания сама может обратиться за возвратом излишне удержанного налога в налоговый орган по месту своего учета. На основании п. 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 решение о возврате налоговому агенту излишне перечисленных им в бюджет сумм налога, не превышающих сумм, удержанных с налогоплательщика, может быть принято только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм предусмотрен законодательно. А как известно, гл. 25 НК РФ не обязывает налогового агента возвращать налогоплательщику излишне удержанную и перечисленную в бюджет сумму налога на прибыль. Следовательно, управляющая компания может обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту своего учета с просьбой о возврате излишне удержанной и перечисленной налоговым агентом суммы налога на прибыль. Но поскольку у налогового органа не имеется данных об уплате налоговым агентом сумм налога на прибыль, весьма вероятен судебный спор. Отметим, что суды в подобных случаях поддерживают налогоплательщиков и обязывают налоговые органы вернуть излишне уплаченные налоговым агентом суммы налога на прибыль (Постановления ФАС Московского округа от 09.07.2004 N КА-А41/2655-04-П, ФАС Уральского округа от 25.08.2004 N Ф09-3436/04-АК).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

18.05.2009