Организация (торговая сеть магазинов) занимается розничной торговлей. В 2009 г. организация планирует выпуск подарочных сертификатов, которые будут реализованы юридическим лицам по стоимости, указанной в подарочном сертификате. В течение года с даты передачи подарочного сертификата предъявитель такого сертификата будет иметь право использовать его в качестве средства платы за товар, представленный в магазинах данной торговой сети. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль следует учитывать денежные средства от реализации подарочных сертификатов, а также передачу подарочных сертификатов юридическим лицам (как реализацию товара, принятие на себя обязательств, выдачу документа о долговом обязательстве)?

Ответ: В качестве подарочного сертификата принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

Деньги, полученные за сертификаты, фактически являются предварительной платой за товары, то есть авансом. А суммы авансов не включаются в доходы для целей налогообложения прибыли при методе начисления (пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Обмен подарочного сертификата на товары - это реализация товара. Если номинал подарочного сертификата меньше продажной цены товара или равен ей, то сумму, полученную за сертификат, следует учесть как выручку от реализации. Также в составе выручки от реализации надо учесть доплату, внесенную покупателем в кассу, если стоимость товара больше номинала сертификата (ст. 249 НК РФ).

Если цена товара меньше, чем номинал сертификата, надо отразить выручку, равную продажной цене товара, и включить в расходы себестоимость проданного товара (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аванс засчитывается в сумме, равной выручке. Оставшаяся сумма полученного от покупателя аванса является доходом продавца и включается для целей налогообложения прибыли во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

18.05.2009