ООО в декабре 2008 г. приобрело земельный участок за 21 млн руб., который был передан в качестве взноса в уставный капитал другой организации - ОАО. Впоследствии указанный земельный участок был оценен независимым оценщиком по рыночной стоимости в сумме 61 млн руб. В результате указанной переоценки стоимость земельного участка у ОАО в бухгалтерском учете составила 61 млн руб. в соответствии с рыночной стоимостью, отраженной в уставе на основании переоценки, а в налоговом учете согласно акту приемки-передачи от ООО - 21 млн руб. В 2009 г. ОАО принято решение о реализации данного участка. Как рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ стоимость земельного участка, полученного от ООО в качестве вклада в уставный капитал ОАО, в налоговом учете ОАО в данной ситуации должна отражаться в сумме 21 млн руб. Платежи за регистрацию прав на земельный участок включаются в состав прочих расходов и на стоимость участка не влияют (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку в силу п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации, стоимость земельного участка останется неизменной. Результаты переоценки имущества, согласно ст. 257 НК РФ, для целей налогообложения не учитываются.

При реализации земельного участка доход от его продажи можно уменьшить на стоимость земельного участка в соответствии с данными налогового учета (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичную точку зрения высказал Минфин России в Письме от 09.11.2006 N 03-03-04/1/738.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

18.05.2009