Организация направила жалобу на решение о привлечении к ответственности, вступившее в силу, в вышестоящий налоговый орган. При этом срок для судебного обжалования почти истек. Каковы могут быть действия суда, если организацией к заявлению о признании незаконным решения налогового органа не будет приложен документ, подтверждающий соблюдение досудебного порядка рассмотрения спора?

Ответ: К заявлению в суд необходимо приложить документы, подтверждающие соблюдение истцом досудебного порядка, если он предусмотрен федеральным законом (п. 7 ст. 126, ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное после 01.01.2009, можно обжаловать в суд только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ).

Документом, подтверждающим соблюдение досудебного порядка обжалования решения налогового органа, является сообщение о решении, которое принял вышестоящий налоговый орган по жалобе налогоплательщика, например сообщение об оставлении жалобы без удовлетворения или об изменении решения (п. 2 ст. 140 НК РФ).

Однако, если налогоплательщик обжаловал в вышестоящий налоговый орган уже вступившее в силу решение инспекции, то трехмесячный срок для обжалования в суд будет исчисляться со дня, когда налогоплательщику стало известно о вступлении решения нижестоящего налогового органа в силу. То есть по истечении 10 дней со дня его вручения налогоплательщику, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (п. 9 ст. 101, п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

При этом максимальный срок, отведенный вышестоящему налоговому органу для рассмотрения жалобы, составляет один месяц и 15 рабочих дней со дня ее получения (п. 3 ст. 140 НК РФ). Поэтому для того чтобы не нарушить срок, установленный для обращения в суд, налогоплательщику нужно подать в вышестоящий налоговый орган жалобу на вступившее в силу решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, примерно в течение месяца со дня вступления в силу этого решения.

Если же налогоплательщик подал жалобу на вступившее в силу решение инспекции позже указанного срока или не получил ответ на жалобу от вышестоящего налогового органа, то с целью предотвращения пропуска срока для обжалования решения в суд, предусмотренного ч. 4 ст. 198 АПК РФ, необходимо сделать следующее. Организация может обратиться в суд, приложив к заявлению об обжаловании решения налогового органа документы, которые подтверждают подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган. В этом случае будет считаться, что формально налогоплательщик не представил документы, подтверждающие соблюдение досудебного порядка рассмотрения спора. Однако действия суда в такой ситуации будут зависеть от стадии, на которой суд обнаружит отсутствие таких документов. Если суд обнаружит их отсутствие до принятия заявления к производству, то он вынесет определение об оставлении заявления без движения (ч. 1 ст. 128 АПК РФ). В определении суд укажет основания для оставления искового заявления без движения и срок, в течение которого налогоплательщик должен представить недостающие документы (ч. 2 ст. 128 АПК РФ). Если налогоплательщик за это время получит сообщение о решении, которое принял вышестоящий налоговый орган, и документы, подтверждающие соблюдение досудебного порядка обжалования, будут представлены в срок, установленный в определении суда, заявление будет считаться поданным в день его первоначального поступления в суд и будет принято к производству (ч. 3 ст. 128 АПК РФ). Если же документы так и не будут представлены в установленный срок, заявление будет возвращено налогоплательщику (ч. 4 ст. 128, п. 4 ч. 1 ст. 129 АПК РФ).

Возвращение заявления не препятствует повторному обращению с таким же требованием в арбитражный суд в общем порядке после устранения обстоятельств, послуживших основанием для его возвращения, то есть после получения налогоплательщиком сообщения налогового органа о принятом решении по жалобе (ч. 6 ст. 129 АПК РФ). Однако к моменту получения такого сообщения срок для обжалования решения нижестоящего органа в суд, возможно, будет пропущен.

Если же непредставление документов, подтверждающих соблюдение досудебного порядка обжалования решения налогового органа, будет обнаружено судом после принятия заявления налогоплательщика к производству, то суд оставит такое заявление без рассмотрения (п. 2 ст. 148 АПК РФ). Хотя оставление искового заявления без рассмотрения не лишает налогоплательщика права вновь обратиться в арбитражный суд с заявлением в общем порядке после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без рассмотрения (ч. 3 ст. 149 АПК РФ).

Если налогоплательщик не получил ответ на жалобу от вышестоящего налогового органа или получил, но срок для обжалования решения в суд был пропущен, организация может обратиться в суд, приложив к заявлению об обжаловании решения налогового органа ходатайство о восстановлении пропущенного срока, а также копию ответа налогового органа или копию жалобы, направленной в вышестоящий налоговый орган, с отметкой о ее принятии (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

При этом есть вероятность того, что суд сочтет причину пропуска срока для обращения в суд уважительной и восстановит пропущенный срок (ст. 117 АПК РФ).

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

18.05.2009