Комитент передал товары комиссионеру по договору комиссии для последующей реализации. В нем содержался пункт, согласно которому комиссионер обеспечивает сохранность товаров. Но, кроме того, между сторонами был заключен отдельный договор хранения этих же товаров. Акты (отдельные) на оказание услуг и по договору комиссии, и по договору хранения имеются. Есть отдельные платежные документы на оплату услуг и по договору комиссии, и по договору хранения. Есть документы, подтверждающие передачу товаров по договору хранения. Тем не менее в акте выездной налоговой проверки сделан вывод о том, что комитент неправомерно дважды учел расходы на хранение товаров (и в рамках договора комиссии, и в рамках договора хранения) и что комиссионер и так обязан был хранить переданные ему товары. На этом основании в акте выездной налоговой проверки сделан вывод о занижении налоговой базы по налогу на прибыль. Правомерны ли эти выводы должностных лиц налогового органа?

Ответ: С учетом судебной практики организация-комитент вправе учесть для целей налога на прибыль расходы на хранение товаров по отдельному договору хранения, заключенному с контрагентом помимо заключенного с ним же договора комиссии, в котором содержится пункт об обеспечении комиссионером сохранности товаров.

Обоснование: Для целей налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик (в данном случае - комитент) уменьшает полученные доходы на суммы произведенных расходов, за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса РФ. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Нужно иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ под:

обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Очевидно, что комитент явно заинтересован в сохранности переданных комиссионеру товаров и потому оплачивает услуги на хранение товаров. Налицо экономическая обоснованность расходов на хранение товаров;

документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. В данном случае расходы и по договору комиссии, и по договору хранения подтверждаются текстами самих этих договоров, актами оказанных услуг, актами о передаче товаров, платежными документами и т. д.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Положениями п. 1 ст. 253 НК РФ предусмотрено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

На основании ст. 421 Гражданского кодекса РФ стороны свободны в заключении договоров. Условия договоров определяются по усмотрению самих сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. В связи с этим комитент и комиссионер вправе были оформить свои отношения договором комиссии, по условиям которого комиссионер обязан был сохранить переданные ему товары. Кроме того, эти организации вправе были заключить и самостоятельный (отдельный) договор хранения товаров.

Таким образом, все условия для признания расходов налогоплательщиком (комитентом) соблюдены. Расходы на хранение товаров подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Документально они подтверждены, экономически - обоснованны. То, что при этом были заключены два самостоятельных договора (комиссии и хранения), не влияет на учет расходов. В связи с этим выводы акта выездной налоговой проверки неправомерны. Из этого же исходит судебная практика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2013 N А40-110643/12-107-553). Поэтому в случае спора налогоплательщик имеет возможность отстоять свою позицию в суде.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

05.12.2013