Банк проставил порядковый номер в платежном поручении налогоплательщика как трехзначный номер, хотя он является четырехзначным. Исходя из этого налогоплательщик указал в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, в счет поставок которых были получены авансы, укороченный номер платежного поручения. Можно ли организации - покупателю товаров (работ, услуг) принять к вычету суммы НДС, указанные в данном счете-фактуре?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету, является счет-фактура. Пунктом 5 данной статьи установлен перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Так, данным перечнем предусмотрен номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно Приложению 4 к Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) в поле "Номер платежного поручения" цифрами указывается номер соответствующей платежки. В том случае, если номер состоит из четырех и более цифр, платежное поручение при осуществлении платежа через расчетную сеть Банка России идентифицируется по трем последним разрядам номера.

Соответственно, на основании данного Положения в целях унификации учета платежных поручений допускается указание номера этого поручения по трем последним цифрам.

Согласно Указанию ЦБ РФ от 24.04.2003 N 1274-У "Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России" длина поля "Номер платежного поручения" - три символа.

Таким образом, четырехзначные номера платежных поручений могут сокращаться банками в автоматическом режиме до трех цифр и налогоплательщик вполне мог получить из банка платежное поручение, содержащее только три цифры из номера платежного поручения.

Следовательно, правомерно принимать к вычету НДС по счетам-фактурам, в которых номер платежного поручения сокращен до трех цифр.

Арбитражные суды также поддерживают данный вывод (см. Постановления ФАС Московского округа от 18.06.2007, 25.06.2007 N КА-А40/5316-07, от 21.01.2009 N КА-А40/13256-08, от 10.04.2008 N КА-А40/12284-07; ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2006 N А56-34430/2005, от 19.08.2005 N А56-37605/04; ФАС Центрального округа от 21.03.2007 N А64-3504/06-15, от 26.02.2007 N А64-2272/06-22). Кроме того, Минфин России разъяснил, что допускается проставление трехзначного номера (последние три цифры), если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр (Письма от 07.11.2007 N 03-07-11/556, от 08.11.2007 N 03-07-11/556).

Таким образом, приходим к выводу, что можно принять к вычету суммы НДС, указанные в данном в счете-фактуре, при условии соблюдения иных требований, установленных ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

15.05.2009