Индивидуальный предприниматель в установленный срок направил налоговую декларацию в виде почтового отправления с описью вложения, при этом три страницы декларации, отпечатанные типографским способом, были размещены на двух листах и, соответственно, в описи вложения было указано два листа документа. Налоговый орган приостановил операции по счетам налогоплательщика в связи с непредставлением налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Основанием явился довод налогового органа о том, что декларация должна состоять из трех обязательных к представлению листов, однако представленная налогоплательщиком опись вложения содержит указание на документ "декларация", состоящий из двух листов, в связи с чем направленный по описи вложения документ не является налоговой декларацией в понимании действующего налогового законодательства и, как следствие, им не была исполнена обязанность по представлению налоговой отчетности. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи. В соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее 1 дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые, в соответствии с НК РФ, должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые, в соответствии с НК РФ, должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация (расчет) может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. Порядок представления налоговой декларации (расчета) и документов в электронном виде определяется Минфином России (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Согласно Приказу Минфина России от 17.01.2006 N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ N 7н) декларация имеет сквозную нумерацию страниц; порядковый номер страницы проставляется в верхней части каждой заполняемой страницы; на титульном листе бланка декларации предусмотрены ячейки, в которых указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

Однако в данном Приказе N 7н отсутствует прямое указание на то, что декларация должна состоять из 3 листов, обязательных к представлению. А значит, действия налогового органа в данном случае являются неправомерными.

С данными выводами согласуется также позиция арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 10.12.2008 N КА-А40/10409-08).

Таким образом, действия налогового органа по приостановлению операций по счетам налогоплательщика в связи с непредставлением налоговой декларации по единому налогу следует признать неправомерными, так как налогоплательщик считается представившим налоговую декларацию.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

15.05.2009