Может ли периодическое оказание благотворительно-спонсорской помощи служить обстоятельством, смягчающим ответственность организации за совершение налогового правонарушения?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Суды обычно признают периодическое оказание благотворительно-спонсорской помощи в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность организации за совершение налогового правонарушения (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-18106/06-Ф02-4515/07, от 19.06.2007 N А33-8477/05-Ф02-3024/07, ФАС Дальневосточного округа от 10.10.2008 N Ф03-4086/2008, ФАС Поволжского округа от 30.03.2006 N А12-26540/05-С29).

Вместе с тем следует учитывать, что в каждом отдельном случае суд либо налоговый орган решают вопрос о правомерности смягчения ответственности исходя из конкретной ситуации.

Так, суд указал, что осуществление благотворительных взносов на сумму около 600 млн руб. не может быть рассмотрено как обстоятельство, смягчающее ответственность за умышленную неуплату налогов в сумме около 90 млрд руб. (Постановление ФАС Московского округа от 30.06.2005 N КА-А40/3222-05).

В другом деле суд учел тот факт, что предприниматель фактически не ведет предпринимательскую деятельность, от его имени действуют другие лица, поэтому неоднократное оказание им благотворительной помощи, участие в благоустройстве города не могут служить оправданием применения смягчающих ответственность обстоятельств и снижения штрафа (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.04.2006 N Ф08-1191/2006-508А).

Таким образом, периодическое оказание благотворительно-спонсорской помощи может служить обстоятельством, смягчающим ответственность организации за совершение налогового правонарушения, однако возможность смягчения ответственности рассматривается судом (налоговым органом) исходя из конкретного случая и представленных доказательств.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

15.05.2009