Управлением ПФР была проведена проверка организации, по результатам которой она была привлечена к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)

Основанием послужил вывод о том, что организация неправомерно не начислила страховые взносы на суммы, выплаченные ею своим работникам в качестве стипендии по ученическим договорам, заключенным с ними.

Подлежат ли обложению страховыми взносами стипендии, выплачиваемые работникам организацией по ученическим договорам? Подлежит ли в рассматриваемой ситуации организация ответственности, установленной ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ?

Ответ: С учетом разъяснений ФСС РФ и судебной практики организация не подлежит ответственности, установленной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), так как стипендии, выплачиваемые организацией своим работникам по ученическим договорам, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, предусмотренных Законом N 212-ФЗ.

Обоснование: Частью 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов - взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В ст. 15 Трудового кодекса РФ установлено, что трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В ч. 1 ст. 198 ТК РФ закреплено, что работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

В соответствии с ч. 2 ст. 198 ТК РФ ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.

На основании ст. 199 ТК РФ ученический договор должен содержать: наименования сторон; указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества.

В силу ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

В Письме ФСС РФ от 11.06.2003 N 02-18/05-3937 "Об ученических договорах" разъяснено, что в соответствии со ст. 198 ТК РФ ученический договор может заключаться с лицом, ищущим работу, и с работником данной организации. При этом ученический договор с лицом, ищущим работу, является гражданско-правовым и регулируется нормами гражданского законодательства, а ученический договор на переобучение без отрыва от работы является дополнительным к трудовому договору и регулируется нормами трудового законодательства.

Также в Письме ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893, которое посвящено разъяснению некоторых вопросов по ученическому договору, указывается, что предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг). Стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании данного договора, не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, в предмет ученического договора не входит выполнение трудовых функций работником, стипендия, которая выплачивается такому работнику, следовательно, не является вознаграждением за труд и не может быть приравнена к заработной плате. Из данного утверждения следует вывод о том, что стипендия, выплачиваемая работникам по ученическому договору, не подлежит обложению страховыми взносами, установленными Законом N 212-ФЗ.

Данная позиция подтверждается примерами из судебной практики.

Так, в Определении ВАС РФ от 18.10.2013 N ВАС-10905/13 указывается, что выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работника, сложности, качества, конкретных условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников. Таким образом, поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг), стипендия, выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, на основании данного договора, не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Следует заметить, что в судебной практике встречается и противоположная позиция (см., в частности, Постановление ФАС Уральского округа от 30.08.2012 N Ф09-7479/12 по делу N А50-25782/2011).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, организация не подлежит ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ, так как она правомерно не включила в базу для начисления страховых взносов суммы, выплаченные в качестве стипендии по ученическим договорам своим работникам. Данные стипендии не включаются в систему оплаты труда, следовательно, на них не подлежат начислению страховые взносы, установленные Законом N 212-ФЗ.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

05.12.2013