Организацией, занимающейся добычей и переработкой нефти, была учреждена стипендия, предназначенная для выплаты студентам факультета разработки нефтяных и газовых месторождений, успешно обучающимся по выбранной специальности. Организация перечисляла денежные средства образовательному учреждению, которое выплачивало студентам стипендии. Впоследствии образовательное учреждение было привлечено к налоговой ответственности за невыполнение им как налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

Следует также учитывать, что в соответствии с п. 11 ст. 217 НК РФ стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости, не подлежат обложению НДФЛ.

Таким образом, для ответа на вопрос, облагается ли НДФЛ та или иная стипендия, следует прежде всего определить, кто выплачивает (перечисляет) данную стипендию. При этом не имеет значения, кто фактически предоставляет средства для выплаты стипендии.

Соответственно, если стипендии, назначаемые юридическими и физическими лицами, выплачиваются студентам, аспирантам и докторантам образовательными учреждениями, то такие стипендии относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 НК РФ. Указанный вывод подтверждается мнением налоговых органов (Письмо Минфина России от 15.12.2006 N 03-05-01-04/331) и судебной практикой (Постановление ФАС Поволжского округа от 28.07.2005 N А55-17132/04-39).

Учитывая изложенное, привлечение образовательного учреждения к налоговой ответственности за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ в данном случае неправомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

15.05.2009