По результатам проверки налоговым органом принято решение, согласно которому налогоплательщику доначислены ЕСН, пени за несвоевременную уплату ЕСН, пеня за несвоевременную уплату НДФЛ, налогоплательщику предложено исчислить, удержать и перечислить НДФЛ, а также он привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 и ст. 123 НК РФ. Основанием для указанных доначислений послужил вывод налогового органа о неправомерном невключении в налогооблагаемую базу по ЕСН и НДФЛ надбавок, выплачиваемых работникам налогоплательщика за вахтовый метод взамен суточных. Правомерно ли решение налогового органа в данном случае?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу налогоплательщиком, производящим выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В силу п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ и ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 302 ТК РФ).

Указанной статьей ТК РФ работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, установленных коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

При этом размер компенсации, которая выплачивается за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций, ТК РФ определен в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).

Согласно официальной позиции Минфина России упомянутые компенсационные выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, не подлежат обложению НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (см. Письма от 11.03.2009 N 03-04-06-01/58, от 19.02.2009 N 03-04-06-01/34, от 10.12.2008 N 03-04-06-02/126, от 12.05.2008 N 03-04-06-02/50, от 22.02.2008 N 03-04-06-02/22, от 20.11.2008 N 03-04-06-02/123).

Данную позицию также разделяют налоговые органы (см. Письма УФНС России по г. Москве от 29.05.2008 N 21-11/052059@ и от 31.10.2006 N 21-11/95156@).

Арбитражные суды также разделяют вышеизложенную позицию, указывая, что данные надбавки, выплачиваемые взамен суточных, являются компенсационными выплатами по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянного проживания работников, при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в необжитых, удаленных районах или районах с особыми природными условиями (см. Постановления ФАС Центрального округа от 31.05.2006 N А14-22354-2005-859/10, ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2005 N А05-26162/04-13).

Таким образом, приходим к выводу, что решение налогового органа в данном случае является неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

15.05.2009