Гражданин продолжает оплачивать учебу в университете по очной форме обучения своей бывшей подопечной и по достижении ею 18 лет. Имеет ли право физическое лицо на получение стандартного или социального вычета по НДФЛ?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 31 Гражданского кодекса РФ опека и попечительство над несовершеннолетними устанавливаются при отсутствии у них родителей, усыновителей, лишении судом родителей родительских прав, а также в случаях, когда такие граждане по иным причинам остались без родительского попечения, в частности когда родители уклоняются от их воспитания либо защиты их прав и интересов.

При этом в силу п. 1 ст. 33 ГК РФ и п. 2 ст. 145 Семейного кодекса РФ попечительство устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от 14 до 18 лет.

В соответствии с п. 3 ст. 40 ГК РФ попечительство над несовершеннолетним прекращается без особого решения по достижении несовершеннолетним подопечным 18 лет, а также при вступлении его в брак и в других случаях приобретения им полной дееспособности до достижения совершеннолетия.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Из анализа приведенных норм следует, что налогоплательщики, утратившие статус попечителя, в частности в связи с достижением их подопечными возраста 18 лет, права на стандартный налоговый вычет не имеют. Данный вывод подтверждается позицией налоговых органов (Письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-05-01/9).

Одновременно с этим в силу пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Учитывая изложенное, гражданин, продолжающий оплачивать учебу в университете по очной форме обучения своей бывшей подопечной, имеет право на получение только социального налогового вычета по НДФЛ и только до достижения бывшей подопечной возраста 24 лет.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

15.05.2009