Областное государственное унитарное предприятие имеет в своем составе 6 магазинов "Оптика" и 23 киоска. Вид деятельности предприятия - реализация очковой оптики, изготовление очков, проверка остроты зрения и подбор контактных линз. Под упрощенную систему налогообложения предприятие не подпадает. По какой системе налогообложения должно работать предприятие - ЕНВД или общей?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении в том числе следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 346.26 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются в том числе виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Обращаем внимание на то, что система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер, то есть организация обязана применять ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия:

- на территории осуществления организацией предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

- в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД указан вид деятельности организации.

Если эти условия соблюдаются, то организация обязана перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД (см., например, Письма Минфина России от 31.08.2007 N 03-11-04/3/337, от 08.12.2006 N 03-11-04/3/532).

Таким образом, если площадь торговых залов магазинов организации составляет не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, решением вышеуказанных представительных органов на территории осуществления организацией деятельности введена система налогообложения в виде ЕНВД по данному виду деятельности, деятельность по реализации очковой оптики через розничные магазины и киоски подлежит переводу на ЕНВД. При невыполнении хотя бы одного из этих условий организация должна работать по общей системе налогообложения.

Предпринимательская деятельность организации по оказанию платных офтальмологических услуг физическим лицам не относится ни к розничной торговле, ни к бытовым услугам, предусмотренным Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, поэтому доход от данных услуг не подлежит налогообложению ЕНВД. Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 22.04.2008 N 03-11-04/3/210.

В рассматриваемом случае указанная деятельность подлежит налогообложению по общей системе налогообложения.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению деятельность по изготовлению очков также не включена в перечень бытовых услуг. Это отмечается и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 N А56-49767/04.

Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий деятельность по изготовлению очков, должен исчислять и уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

Обращаем внимание на то, что в соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2009, на уплату ЕНВД не переводятся организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.05.2009