В I квартале 2009 г. организация оплатила лечение одному работнику и санаторную путевку другому работнику. Надо ли удерживать НДФЛ с доходов этих работников, если за I квартал 2009 г. у организации убыток, а за 2008 г. прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, составляла несколько миллионов?

Ответ: В соответствии с п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ:

- суммы полной или частичной оплаты работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств организаций, если расходы по такой оплате не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, НДФЛ с дохода работника не удерживается, если расходы по оплате ему санаторной путевки не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение своих работников, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

В Письме Минфина России от 21.10.2008 N 03-04-06-01/311 разъясняется, что возможность полной или частичной оплаты работодателем лечения без налогообложения сумм оплаты НДФЛ связывается не с неуменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится оплата путевок. Следовательно, для освобождения от НДФЛ сумм оплаты лечения сотрудников необходимо наличие у организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты вышеуказанных сумм, должны формироваться после уплаты налога на прибыль.

В Письме Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-06-01/118 разъяснено, что в качестве источника оплаты организацией суммы денежных средств на лечение и медицинское обслуживание своих работников, освобождаемых от налогообложения, п. 10 ст. 217 НК РФ определяет прибыль, полученную организацией.

НК РФ не дано определение понятия "средства, остающиеся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль".

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Фактически данные средства являются прибылью, оставшейся в распоряжении организации, которая в соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) определяется как финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных платежей.

Величина прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), отражается по строке 470 Бухгалтерского баланса (форма N 1), представляемого в налоговые органы по итогам первого квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Таким образом, по нашему мнению, если за 2008 г. в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль осталась прибыль, то удерживать НДФЛ с дохода сотрудника, которому организация оплатила лечение, не следует.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.05.2009