Обязана ли организация-покупатель в 2009 г. принимать к вычету НДС по выданным авансам?

Ответ: На основании п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ налогоплательщик НДС при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, обязан предъявить сумму НДС покупателю этих товаров (работ, услуг).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ при получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты у покупателя появляется право принять к вычету НДС с предоплаты.

В силу п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы НДС подлежат восстановлению покупателем в размере, ранее принятом к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Право на вычет НДС с отгрузки не связано с тем, принимался к вычету НДС с предоплаты или нет.

В Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 разъясняется, что если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету НДС по полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате (частичной оплате) указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой базы и суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Из вышеизложенного следует, что организация не обязана проводить счета-фактуры на авансы выданные.

Обращаем внимание на то, что при перечислении предоплаты в конце налогового периода (когда отгрузка происходит позднее - в следующих налоговых периодах) принятие НДС к вычету выгодно для покупателя.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.05.2009