Организацией заключены договоры с банком, в соответствии с которыми на каждого работника организации в банке открывается банковская карта, на которую перечисляются заработная плата, премии, компенсации и другие выплаты в пользу работников. При этом организация несет все расходы, связанные с открытием и годовым обслуживанием лицевых счетов сотрудников. В ходе налоговой проверки налоговый орган установил неправомерное отнесение организацией в состав внереализационных расходов затрат в виде расходов на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов работников, поскольку посчитал, что данные расходы произведены в пользу работников и на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Правомерны ли выводы налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

На основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в том числе расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк".

Пунктом 29 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

По мнению ФНС России и Минфина России, выраженному в Письмах от 26.04.2005 N 02-1-08/80@, от 22.03.2005 N 03-03-01-04/1/131 соответственно, расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должны на основании п. 29 ст. 270 НК РФ как расходы на оплату товаров для личного потребления работников.

А в Письме от 14.03.2006 N 20-12/19599 УФНС России по г. Москве указывает на то, что ежегодное вознаграждение, уплачиваемое банку за годовое обслуживание зарплатных пластиковых карт согласно условиям заключенного сторонами договора о зарплатном обслуживании, для целей налогообложения прибыли может быть распределено организацией между отчетными периодами налогового периода.

Следует отметить позицию Минфина России, изложенную в Письме от 24.12.2008 N 03-04-06-01/387, в отношении налога на доходы физических лиц, применимую в отношении рассматриваемой ситуации. Так, финансовое ведомство говорит о том, что суммы комиссии, уплаченные организацией за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных счетов, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Следовательно, расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов работников нельзя отнести к расходам, выплачиваемым в пользу работников, и п. 29 ст. 270 НК РФ в отношении таких расходов не действует.

Суды по данному вопросу поддерживают налогоплательщиков.

В Постановлении от 16.11.2006 N А12-7809/06-С51-5/38 ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что расходы, связанные с открытием работникам банковских карт для перечисления заработной платы, являются экономически обоснованными, поскольку услуги оказывались банками непосредственно организации, а не ее работникам.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 02.05.2006 N А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 на основании представленного организацией расчета о снижении затрат, связанных с выплатой заработной платы при безналичном ее перечислении на банковские счета работников, признал обоснованными затраты по уплате банку за обслуживание счетов банковских карт работников.

Согласно Постановлению ФАС Московского округа от 21.05.2008 N КА-А40/3937-08 налогоплательщик правомерно отнес на расходы комиссионное вознаграждение банка за обслуживание системы безналичных расчетов на основе банковских карт для получения работниками налогоплательщика заработной платы. Суд отклонил ссылку налогового органа на п. 29 ст. 270 НК РФ, указав, что применение данной нормы обусловлено природой расходуемых средств: расходы должны быть произведены непосредственно в пользу работника и использоваться им для личного потребления.

Таким образом, расходы организации, связанные с оплатой банку услуг по открытию и годовому обслуживанию банковских карт для своих работников, не являются выплаченными в пользу работников, тем самым не применяется п. 29 ст. 270 НК РФ. На работодателя возложена обязанность по своевременной выплате заработной платы работникам, следовательно, связанные с этим расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.05.2009