Организацией осуществляется вахтовый метод работ. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму арендных платежей за арендованные у сторонней организации бытовки, используемые для проживания работников?

Ответ: Согласно ст. 297 Трудового кодекса РФ вахтовый метод работ - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

В этой же статье закреплено, что работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в силу пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

Также к прочим расходам относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Минфин России в Письме от 05.11.2008 N 03-03-06/1/613 указывает на то, что в случае если организация не содержит вахтовые поселки, а заключает с собственником вахтовых поселков договор аренды на используемые для проживания вахтовиков площади, то арендные платежи по указанным договорам включаются в состав прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

ВАС РФ в Определении от 11.09.2007 N 10961/07 считает, что при аренде помещений для вахтового персонала не применяются положения пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку у организации отсутствуют расходы, связанные с содержанием вахтовых поселков.

ФАС Московского округа в Постановлении от 10.09.2008 N КА-А40/7745-08 отклонил довод налогового органа о необоснованном в нарушение пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ отнесении на расходы без учета установленных норм затрат организации на аренду койко-мест в вахтовых общежитиях. При этом суд руководствовался положениями пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, которым предусмотрено отнесение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов в виде арендных платежей без ограничения данных расходов какими-либо нормативами.

Таким образом, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль сумму арендных платежей за бытовки, используемые для проживания вахтовых работников, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в полном объеме при условии соответствия расходов п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.05.2009