В каком периоде организация вправе принять к вычету сумму НДС по приобретенным товарам: в момент перехода права собственности или при оприходовании товара на склад (при принятии его к учету по забалансовому счету 002)?

Ответ: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Причем ПБУ 5/01 не предусматривает, что дата принятия к учету увязывается с моментом перехода права собственности на товарно-материальные ценности к покупателю.

Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее - Указания).

Согласно п. 10 Указаний запасы, как полученные от других организаций (в том числе безвозмездно), так и изготовленные в организации, подлежат принятию на соответствующие склады организации, если иное не предусмотрено Указаниями и другими нормативными документами.

Суммы, уплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

Пунктом 47 Указаний предусмотрено, что поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов (п. 53 Указаний).

Таким образом, действующей системой нормативных документов по бухгалтерскому учету не установлен порядок принятия товарно-материальных ценностей к учету по моменту перехода права собственности. Следовательно, независимо от наличия права собственности на запасы, если они еще не поступили на склад организации, согласно Указаниям они не должны быть приняты к балансовому учету, поскольку над ними не установлен контроль. Согласно Указаниям под установлением контроля понимается поступление товаров на склад организации. В соответствии с п. 10 Указаний суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

Такая позиция изложена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 по делу N А57-14388/06.

Учитывая изложенное, организация вправе принять к вычету сумму НДС по приобретенным товарам в периоде, когда состоялось оприходование товара на склад (при принятии его к учету по забалансовому счету 002).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.05.2009