Налоговым органом установлено, что организация неправомерно отнесла на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, платежи по арендной плате. Налоговый орган указал, что в обоснование произведенных расходов в виде арендных платежей организацией были представлены только платежные поручения на перечисление сумм арендной платы. Однако документы, свидетельствующие о том, что именно организация является арендатором нежилого помещения, на проверку не представлены. Налоговый орган сделал вывод о том, что, поскольку организацией не представлены документы (в частности, договор аренды), свидетельствующие о том, что именно организация является арендатором, расходы, произведенные организацией по аренде помещения, не являются экономически обоснованными и документально подтвержденными. Правомерно ли решение налогового органа, учитывая, что адрес, по которому организация арендует помещение, является адресом ее места нахождения согласно свидетельству о государственной регистрации организации?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При этом договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ для определения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Минфин России в Письме от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559 привел перечень документов, необходимых для подтверждения несения арендатором расходов по аренде помещения. Так, для документального подтверждения указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), график арендных платежей, документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества.

Следовательно, представление договора аренды в налоговые органы обязательно при включении в состав расходов арендных платежей.

Несмотря на это арбитражные суды, рассматривая конкретные обстоятельства дела, могут поддержать налогоплательщика, если он в обоснование уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходов на аренду не представил в налоговый орган договор аренды помещения.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.12.2008 N А56-55188/2007, отклоняя довод налогового органа о том, что расходы, произведенные организацией по аренде помещения, не являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, указал, что согласно положениям НК РФ учет арендных платежей в расходах в целях налогообложения прибыли не связывается с наличием государственной регистрации договора аренды. Суд пришел к выводу о том, что представленные организацией документы (поручения на оплату аренды) свидетельствуют о перечислении арендной платы третьему лицу как арендодателю, а то, что адрес места нахождения организации согласно свидетельству о государственной регистрации соответствует адресу арендуемого помещения, говорит о ведении организацией деятельности по указанному адресу.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 03.02.2009 N Ф09-10110/08-С2 также отклонил доводы налогового органа об отсутствии в представленных в обоснование расходов по договору аренды документах самого договора аренды. Суд на основании представленных документов признал расходы по аренде экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Таким образом, обязательно представление договора аренды в налоговые органы для подтверждения осуществленных расходов по аренде помещения. Следовательно, решение налогового органа в рассматриваемом случае является правомерным, однако, учитывая позицию суда по данному вопросу, налогоплательщик может попытаться оспорить решение налогового органа в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.05.2009