Организация (арендатор) арендовала помещение и передала его организации общественного питания по договору, в соответствии с которым организация общественного питания обязалась оказывать услуги питания работникам организации, а организация - принять и оплатить эти услуги, а также предоставить в субаренду помещение, необходимое для приготовления пищи и обслуживания трудового коллектива. Согласно условиям договора организация-арендатор провела текущий ремонт арендованного помещения и включила в состав расходов понесенные в связи с ремонтом затраты. В ходе налоговой проверки налоговым органом принято решение о доначислении организации налога на прибыль в связи с неправомерным, по его мнению, отнесением в состав расходов для целей налога на прибыль затрат по содержанию арендованного помещения. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: На основании ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

В соответствии с п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем).

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

А положениями ст. 260 НК РФ установлено, что в состав прочих расходов налогоплательщики вправе отнести расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 06.11.2007 N А08-2983/06-17, исходя из того, что заключенный договор содержит элементы договора аренды (в части предоставления помещения) и договора оказания услуг (в части обеспечения питанием), пришел к выводу о том, что расходы по содержанию и ремонту (текущему и капитальному) переданных помещений учитываются при налогообложении прибыли.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 23.12.2008 N Ф09-9741/08-С3, отказывая в требовании налогового органа о доначислении налога на прибыль в связи с включением в состав прочих расходов затрат на содержание арендованного помещения, переданного организации общественного питания и используемого для организации питания трудового коллектива налогоплательщика, указал на то, что расходы по ремонту переданного помещения обоснованны, документально подтверждены и связаны с производственной деятельностью налогоплательщика.

Таким образом, поскольку договором аренды предусмотрено, что арендатор осуществляет ремонт переданных в субаренду основных средств (помещения столовой), такие расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом существует точка зрения, что, поскольку ремонт был осуществлен в помещении для питания работников организации-арендатора, такие расходы относятся в состав прочих на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.05.2009