Организация заключила договор с иностранной организацией, получающей доходы на территории РФ без регистрации постоянного представительства. В силу п. 4 ст. 286 НК РФ организация удержала и перечислила в бюджет сумму налога на прибыль с авансового платежа, перечисленного в адрес иностранного контрагента. Впоследствии договор был расторгнут, аванс подлежал возврату и был получен организацией за вычетом уплаченного в бюджет налога на доходы. Каков порядок возврата уплаченного в бюджет налога на доходы иностранных организаций?

Ответ: Российская организация - налоговый агент для возврата уплаченного в бюджет за иностранную организацию налога на прибыль с суммы аванса, которая была впоследствии возвращена иностранным контрагентом ввиду расторжения договора, должна представить в налоговый орган заявление о возврате налога и уточненный расчет.

Обоснование: Налог с доходов, полученных иностранной организацией, получающей доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ). При этом налоговый агент обязан определить сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода и перечислить ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации (п. 4 ст. 286, п. 2 ст. 287 НК РФ).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации (п. 3 ч. 2 ст. 247, п. 1 ст. 309 НК РФ). Поскольку договор был расторгнут и аванс иностранной организацией был возвращен, иностранная организация дохода в результате этой сделки не получила, а значит, в данном случае отсутствует объект налогообложения.

В отношении сумм, излишне уплаченных налоговым агентом, применяются правила ст. 78 НК РФ (п. 14 ст. 78 НК РФ). Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налоговому агенту на основании его заявления (п. п. 1, 4 ст. 78 НК РФ).

По мнению Минфина России, при возврате излишне уплаченного налога налоговому агенту следует подать в налоговый орган уточненный расчет в порядке п. 6 ст. 81 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.07.2010 N 03-03-06/1/464).

Отметим, что Пленум ВАС РФ указал, что, если излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента возможно только в двух случаях:

если возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего;

если по требованию налогоплательщика или по собственной инициативе налоговый агент уплатил налогоплательщику необоснованно удержанную у него сумму налога (п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Однако, на наш взгляд, Пленум ВАС РФ не давал разъяснений для ситуации, когда российская организация (налоговый агент) удержала налог с доходов иностранной организации, а впоследствии договор был расторгнут. Если распространять разъяснения Пленума ВАС РФ и на эту ситуацию, то получится, что излишне удержанный и перечисленный налог не будет возвращен никогда.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

05.12.2013