В ходе проверки налоговый орган установил, что документы, представленные для подтверждения расходов организации на приобретение материально-производственных запасов и включения данной суммы в состав расходов по налогу на прибыль, составлены с грубыми нарушениями. Налоговый орган, определяя сумму, на которую организация завысила принимаемые в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение материально-производственных запасов, включил в эту сумму и НДС, предъявленный организации поставщиками товаров по счетам-фактурам. Правомерны ли действия налогового органа, учитывая, что согласно книге покупок и налоговых деклараций организация не включала сумму НДС в состав расходов, а приняла ее к вычету при расчетах с бюджетом по НДС?

Ответ: Пунктом 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

На основании п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Как указала ФНС России в Письме от 18.01.2007 N САЭ-20-02/32@, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ в отношении порядка и условий признания сумм НДС для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) следует руководствоваться ст. 170 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями гл. 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 170 НК РФ установлены случаи, когда суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26.09.2008 N А55-1458/08 приходит к выводу о том, что из смысла п. 2 ст. 254, п. 19 ст. 270 НК РФ следует, что при исчислении прибыли налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком поставщику при приобретении товара, не должен учитываться и включаться в состав доходов и (или) расходов.

Аналогичные выводы изложены в Постановлениях ФАС Центрального округа от 16.01.2008 N А35-8710/06-С18, ФАС Поволжского округа от 13.01.2009 N А55-5137/2008.

А ФАС Поволжского округа в Постановлении от 16.02.2009 N А55-9496/2008 указал на то, что налоговый орган неправомерно включил в сумму, на которую организация завысила принимаемые расходы в целях налогообложения прибыли, и НДС, уплаченный поставщикам и заявленный к вычету при расчетах с бюджетом. Суд пришел к выводу о том, что сумма расходов, не принятых налоговым органом, включенная в базу для доначисления налога на прибыль организаций, подлежит уменьшению на сумму НДС.

Таким образом, действия налогового органа являются неправомерными, поскольку организация включила в расходы стоимость материально-производственных запасов без НДС, что соответствует положениям законодательства, следовательно, доначисление налога на прибыль в отсутствие надлежащего документального подтверждения таких расходов должно рассчитываться исходя из отнесенной на расходы суммы. При этом налоговый орган в случае несоответствия счета-фактуры действующему законодательству вправе отказать организации в принятии к вычету НДС, уплаченного поставщикам, в порядке, определенном гл. 21 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.05.2009