Организация в апреле 2009 г. продала индивидуальному предпринимателю основное средство (деревообрабатывающий станок). Данное имущество было приобретено и введено в эксплуатацию организацией в декабре 2007 г. Обязана ли организация восстановить в целях исчисления налога на прибыль амортизационную премию в отношении указанного объекта?

Ответ: Согласно абз. 2 и 4 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) положения абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2008.

По мнению Минфина России, в случаях реализации после 01.01.2009 (дата вступления в силу Закона N 224-ФЗ) объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2008, обязанности по восстановлению сумм амортизационной премии у налогоплательщиков не возникает и указанный порядок распространяется в том числе и на случаи реализации основных средств, по которым произведены капитальные вложения после 01.01.2008 с применением механизма амортизационной премии (Письма от 16.03.2009 N 03-03-05/37, от 30.04.2009 N 03-03-06/1/291, от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94).

Учитывая изложенное, если организация в апреле 2009 г. продала индивидуальному предпринимателю основное средство (деревообрабатывающий станок) (данное имущество было приобретено и введено в эксплуатацию организацией в декабре 2007 г.), то обязанности у организации восстановить амортизационную премию в целях исчисления налога на прибыль в отношении указанного объекта не возникает.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.05.2009