Организация-учредитель получает доход в связи с уменьшением уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Доход получен в пределах первоначального вклада (взноса). Будет ли такой доход подлежать налогообложению налогом на прибыль организаций?

Ответ: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Следовательно, доходы, полученные в пределах взноса в уставный капитал вследствие принятия решения о его добровольном уменьшении, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль только в случаях выхода (выбытия) участника хозяйственного общества из данного хозяйственного общества либо при ликвидации хозяйственного общества. Данный вывод подтверждается Письмами Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/1/749, УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119673.

В то же время необходимо отметить следующее. Действительно, формально в данной ситуации пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ применяться не может, поскольку в нем идет речь только о выходе из общества или распределении имущества общества при ликвидации, чего в рассматриваемом случае не происходит. Однако определение дохода для целей налогообложения приведено в ст. 41 НК РФ: доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Исходя из данного определения у участника общества дохода возникать не будет. Ведь при уменьшении уставного капитала организации участнику лишь возвращается часть его вклада (взноса), внесенного ранее в уставный капитал. При внесении средств в качестве вклада в уставный капитал расходами у участника они не признавались (п. 3 ст. 270 НК РФ). Следовательно, никакой экономической выгоды при возврате части внесенных средств у участника общества не образуется.

Таким образом, при уменьшении обществом своего уставного капитала и выплате в этой связи средств учредителям организация-учредитель:

1) должна включить полученные суммы в состав доходов, как разъясняет Минфин России;

2) вправе не включать полученные суммы в состав доходов, однако при этом вероятны споры с налоговыми органами.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

08.05.2009