Организация добывает нефть из залежи углеводородного сырья с трудноизвлекаемыми запасами нефти. При этом в государственном балансе полезных ископаемых не указано значение проницаемости данной залежи углеводородного сырья

Может ли организация применять понижающий коэффициент Кд к ставке НДПИ при добыче нефти из данной залежи углеводородного сырья в размере 0,4?

Ответ: Поскольку показатель проницаемости пласта по залежи углеводородного сырья не отражен в государственном балансе запасов полезных ископаемых, коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (Кд), к ставке НДПИ при добыче нефти не применяется.

Обоснование: Подпунктом 9 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) предусмотрено, что ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной умножается в том числе на коэффициент Кд. При этом данный коэффициент определяется в соответствии со ст. 342.2 Кодекса.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 342.2 Кодекса при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья с утвержденным показателем проницаемости не более и эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи более 10 м коэффициент Кд принимается равным 0,4.

При этом согласно п. 6 ст. 342.2 в целях применения коэффициента Кд должны быть соблюдены все следующие условия:

нефть добывается из скважин, работающих в соответствии с проектной документацией, согласованной в установленном порядке, исключительно на залежах углеводородного сырья, указанных в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 342.2 Кодекса;

учет нефти, добываемой из залежей углеводородного сырья, указанных в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 342.2 Кодекса, осуществляется с учетом требований, установленных п. 9 ст. 339 Кодекса;

нефть добывается из залежей углеводородного сырья, запасы которых учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном по состоянию на 1 января 2012 г., и степень выработанности которых, в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 г., составляет менее трех процентов либо запасы нефти по которым поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых после 1 января 2012 г.

При несоблюдении условий, установленных п. 6 ст. 342.2 Кодекса, коэффициент Кд принимается равным 1.

В соответствии с п. 7 ст. 342.2 Кодекса для целей определения значений коэффициента Кд, установленного в том числе пп. 3 п. 1 ст. 342.2 Кодекса, используются показатели проницаемости и эффективной нефтенасыщенной толщины пласта по залежи углеводородного сырья, указанные в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном в году, предшествующем году налогового периода, определенные в порядке, устанавливаемом уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

При этом согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона от 23.07.2013 N 213-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" до вступления в силу порядка определения показателей проницаемости и (или) эффективной нефтенасыщенной толщины пласта по залежи углеводородного сырья, предусмотренного п. 7 ст. 342.2 Кодекса, налогоплательщик вправе применять значения коэффициента Кд, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 342.2 Кодекса, на основании показателей проницаемости и (или) эффективной нефтенасыщенной толщины пласта по залежи углеводородного сырья, указанных в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном по состоянию на 1 января 2012 г.

Таким образом, коэффициент Кд, равный 0,4, применяется при наличии показателя проницаемости не более и эффективной нефтенасыщенной толщины пласта по залежи углеводородного сырья более 10 м в государственном балансе запасов полезных ископаемых, утвержденном по состоянию на 1 января 2012 г. При отсутствии в государственном балансе запасов в отношении конкретной залежи углеводородного сырья показателей проницаемости и эффективной нефтенасыщенной толщины пласта коэффициент Кд, равный 0,4, не применяется.

Ю. В.Емельянов

Консультант отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.12.2013