Вправе ли заказчик-застройщик, применяющий УСН, составить и выставить инвестору сводный счет-фактуру на основании счетов-фактур, ранее полученных от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), используемых в строительстве (без отражения в нем стоимости услуг по организации строительства, оказанных заказчиком инвестору)? Возникнет ли в таком случае у заказчика-застройщика обязанность уплатить НДС в бюджет на основании положений пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

На основании п. п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ соответствующая сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю товаров (работ, услуг) только плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

В соответствии со ст. 169 НК РФ обязанность по составлению счетов-фактур, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Следовательно, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, отсутствует обязанность предъявлять покупателям счета-фактуры, предусмотренная ст. 169 НК РФ.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в выставляемых покупателям расчетных и первичных учетных документах сумму налога на добавленную стоимость не выделяют и счета-фактуры не выставляют.

Следовательно, организация-застройщик, применяющая упрощенную систему налогообложения, не вправе составлять и выставлять инвестору сводный счет-фактуру на основании счетов-фактур, ранее полученных от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), использованных в строительстве.

В случае выставления такой организацией счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

08.05.2009