Согласно договору покупатель осуществляет предоплату за товар путем передачи векселя третьего лица. Обязан ли в данном случае продавец выставить покупателю счет-фактуру на предоплату для целей исчисления НДС?

Ответ: С 1 января 2009 г. в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ, налогоплательщик при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) обязан выставить соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ)).

Требования к счету-фактуре, выставляемому при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, установлены п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Вексель, согласно ст. 815 Гражданского кодекса РФ, представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Передача векселя третьего лица в счет поставки товара (работ, услуг) является безденежной формой расчетов.

Из буквального толкования положений п. 3 ст. 168 НК РФ следует, что счет-фактура выставляется при получении налогоплательщиком сумм оплаты (частичной оплаты), то есть при получении определенной денежной суммы. При этом положений о выставлении счета-фактуры в случаях получения предоплаты в безденежной форме п. 3 ст. 168 НК РФ не содержит.

Также пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в обязательном порядке указывается номер платежно-расчетного документа.

Очевидно, что при осуществлении предоплаты путем передачи векселя третьего лица заполнить указанный реквизит счета-фактуры не представляется возможным.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что выставлять счет-фактуру при получении предоплаты путем передачи векселя третьего лица налогоплательщик не обязан.

Однако Минфин России придерживается иной позиции. В Письме финансового ведомства от 06.03.2009 N 03-07-15/39 указывается, что при осуществлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в безденежной форме также выставляются соответствующие счета-фактуры.

Судебная практика по данному вопросу на настоящий момент не сложилась, в связи с чем наиболее безопасным вариантом, с точки зрения избежания споров с налоговыми органами, представляется вариант, предложенный Минфином России.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.05.2009