Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС по счету-фактуре, заверенному факсимильной подписью руководителя?
Ответ: Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Требования к счету-фактуре установлены п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.
Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
НК РФ не представляет налогоплательщикам возможности проставления в счете-фактуре факсимильных подписей. Следовательно, счет-фактура, заверенный факсимильной подписью руководителя, составлен с нарушением требований законодательства и, соответственно, не может являться основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.
Аналогичное мнение выразили Минфин России (Письма от 22.01.2009 N 03-07-11/17, от 04.06.2008 N 03-07-11/214, от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404) и налоговые органы (Письма ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11, УФНС России по г. Москве от 06.09.2006 N 19-11/78314).
При этом позиция, изложенная в Письмах Минфина России, основывается на положениях п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса РФ, согласно которому использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
Следует отметить, что имеются решения арбитражных судов, в которых суды поддержали позицию налоговых органов, указав: счета-фактуры с факсимильной подписью не соответствуют п. 6 ст. 169 НК РФ. Такие выводы содержатся, в частности, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2008 N А56-22886/2007, ФАС Дальневосточного округа от 28.07.2008 N Ф03-А37/08-2/2876, ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 N А57-4249/06.
Однако на настоящий момент существуют решения судов, в которых указано, что вычет по счетам-фактурам с факсимильной подписью правомерен при наличии соответствующего соглашения между сторонами (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.06.2008 N А82-14762/2006-28, ФАС Уральского округа от 09.12.2008 N Ф09-9114/08-С2, от 26.02.2008 N Ф09-625/08-С2, ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 N А57-253/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.08.2008 N Ф08-4547/2008).
Действительно, п. 2 ст. 160 ГК РФ предусматривает возможность проставления факсимильной подписи в случаях, если это определено соглашением сторон. При этом суды указали, что ни налоговое законодательство, ни законодательство о бухгалтерском учете не запрещают проставлять штамп-факсимиле в счетах-фактурах. Факсимильная подпись, по мнению судей, представляет собой способ воспроизведения оригинальной личной подписи.
Из вышеизложенного следует, что в судебной практике нет единого подхода в разрешении вопроса о правомерности принятия к вычету сумм НДС по счету-фактуре с факсимильной подписью.
В связи с этим ВАС РФ в Определении от 13.02.2009 N ВАС-16068/08 указал, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении требований ст. 169 НК РФ при наличии соответствующего соглашения между контрагентами.
Исходя из этого можно предположить, что суды при рассмотрении аналогичных дел, а именно о правомерности применения вычета сумм НДС по счету-фактуре с факсимильной подписью будут руководствоваться правовой позицией ВАС РФ, изложенной в Определении от 13.02.2009 N ВАС-16068/08.
Таким образом, у налогоплательщика, который принял к вычету сумму НДС по счету-фактуре с факсимильной подписью, проставленной в соответствии с соглашением сторон, есть все основания отстоять свою позицию в суде.
К. В.Анатолити
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.05.2009