Следует ли выставлять счета-фактуры на сумму предоплаты, полученной в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг), которые на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождены от обложения НДС?

Ответ: С 1 января 2009 г. в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ, налогоплательщик при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) обязан выставить соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ).

Требования к счету-фактуре, выставляемому при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, установлены п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

При этом каких-либо исключений для налогоплательщиков, реализующих товары (работы, услуги), не облагаемые на основании ст. 149 НК РФ налогом на добавленную стоимость, не установлено.

В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Таким образом, налогоплательщик при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), освобожденных от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ, обязан выставить счет-фактуру на сумму предоплаты. При этом в счете-фактуре НДС отдельной строкой не выделяется, а проставляется соответствующая надпись и ставится штамп "Без налога (НДС)".

Однако Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 указал, что при осуществлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС, счета-фактуры не выставляются.

Таким образом, организация, которая при получении сумм предоплаты в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг), освобожденного от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ, не выставила счет-фактуру, в случае возникновения претензий со стороны налоговых органов может в качестве аргумента в свою защиту привести вышеуказанное разъяснение финансового ведомства.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.05.2009