Подпадает ли под систему налогообложения в виде ЕНВД деятельность по предоставлению услуг общественного питания в вагонах-ресторанах?

Ответ: В соответствии с пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в том числе в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Под объектом общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, понимается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

НК РФ не содержит определение понятий "ресторан" и "вагон-ресторан".

Согласно п. 4.3 ГОСТ Р 50762-2007 "Услуги общественного питания. Классификация предприятий общественного питания" под рестораном понимается предприятие общественного питания с широким ассортиментом блюд сложного изготовления, включая заказные и фирменные блюда и изделия, алкогольные, прохладительные, горячительные и другие виды напитков, мучные кондитерские и булочные изделия, табачные изделия, покупные товары, с высоким уровнем обслуживания и, как правило, в сочетании с организацией отдыха и развлечений.

Рестораны различают в том числе по составу и назначению помещений - стационарные и передвижные (рестораны на морских и речных судах, в поездах). Таким образом, ГОСТ Р 50762-2007 относит вагоны-рестораны к предприятиям общественного питания.

В п. 8 Приложения А к ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения" вагон-ресторан определяется как ресторан в специально оборудованном вагоне поезда дальнего следования, предназначенный для обслуживания питанием пассажиров в пути.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007, утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст, деятельность ресторанов и кафе (код 55.30) включает в том числе обеспечение питанием в железнодорожных вагонах-ресторанах.

Аналогичные положения предусмотрены Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002), введенному в действие Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст, к услугам по обеспечению питанием (код 55.30) относятся услуги по обеспечению питанием на железнодорожном пассажирском транспорте (код 55.30.12), которые включают услуги по приготовлению кулинарной продукции, реализации и организации потребления этой продукции и напитков в железнодорожных вагонах-ресторанах. Включаются услуги официантов, обслуживающих посетителей за столиками (а также за стойками и в отдельных кабинетах). В то же время деятельность по перевозкам междугородным пассажирским железнодорожным транспортом (код 60.10.11) не включает услуги вагонов-ресторанов.

По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 10.09.2007 N 03-11-04/3/356, от 05.12.2006 N 03-11-04/3/524, деятельность по предоставлению услуг общественного питания в вагонах-ресторанах пассажирских поездов не подлежит обложению ЕНВД.

Специалисты финансового ведомства ссылаются на п. 8 Приложения А к ГОСТ Р 50647-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 N 35, которым установлено, что вагоном-рестораном является ресторан в специально оборудованном вагоне поезда дальнего следования, а также на Общероссийский классификатор основных средств (ОКОФ), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, согласно которому вагоны-рестораны относятся к транспортным средствам. Тогда как по смыслу ст. 346.27 НК РФ к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, относится здание (его часть) или строение, имеющее специально оборудованное помещение для оказания услуг общественного питания, то есть объект недвижимости (ст. 130 Гражданского кодекса РФ).

Вместе с тем ФАС Уральского округа в Постановлении от 15.12.2008 N Ф09-9263/08-С2 признал правомерным применение налогоплательщиком ЕНВД в отношении деятельности вагонов-ресторанов. Как отметил суд, из положений пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не следует, что объект организации общественного питания должен быть только стационарным и представлять исключительно объект недвижимости, а деятельность вагонов-ресторанов не подпадает под понятие услуг общественного питания и под сферу действия гл. 26.3 НК РФ. В то же время положениями ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 N 35, ГОСТ Р 50764-95 "Услуги общественного питания. Общие требования" (утратил силу с 01.01.2009), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 N 200, установлены требования, предъявляемые к содержанию объекта общественного питания, в том числе и к вагону-ресторану.

При этом суд отклонил ссылку налогового органа на Приложение N 1 к Инструкции о проведении учета жилищного фонда, утвержденной Приказом Минземстроя России от 04.08.1998 N 37, положения Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" и на группу 552 "Деятельность ресторанов, баров, столовых" ОКОФ, указав, что она основана на расширительном толковании ст. ст. 346.26, 346.27 НК РФ.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, деятельность по предоставлению услуг общественного питания в вагонах-ресторанах не подпадает под ЕНВД и подлежит налогообложению в общем порядке. Правомерность иной точки зрения налогоплательщику, возможно, придется доказывать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.05.2009