Является ли организация плательщиком НДПИ, если добываемая ею подземная вода пригодна для промышленного розлива в качестве минеральной питьевой воды и ее качество соответствует ТУ 10.04.06.132 "Воды минеральные природные столовые", а не ГОСТу?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 336 НК РФ, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 337 НК РФ предусмотрено, что полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

В соответствии с п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

Согласно пп. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого являются подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

Таким образом, полезными ископаемым признаются добытые подземные воды, содержащие природные лечебные ресурсы (минеральные воды), по своему качеству соответствующие ГОСТу.

Согласно п. 1.1.1 ГОСТ 13273-88 к минеральным водам относят природные воды, оказывающие на организм человека лечебное действие, обусловленное основным ионно-солевым и газовым составом, повышенным содержанием биологически активных компонентов и специфическими свойствами (радиоактивность, температура, реакция среды).

В соответствии с Письмом Минздрава России от 07.04.1999 N 1100/915-99-115 минеральные питьевые (лечебно-столовые и лечебные) воды - это природные воды, оказывающие на организм человека лечебное действие, обусловленное либо основным ионно-солевым и газовым составом, либо повышенным содержанием биологически активных компонентов. Вышеназванные воды должны отвечать требованиям ГОСТ 13273-88 "Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые" и СанПиН 2.3.2.560-96.

Минеральные природные столовые воды - это подземные воды различного химического состава, имеющие общую минерализацию не более 1,0 г/куб. дм, прошедшие водоподготовку, не изменяющую естественного ионного состава воды. На указанные воды наряду с СанПиН 2.3.2.560-96 распространяются ТУ 10.04.06.132-86 "Воды минеральные природные столовые" и Технологическая инструкция по обработке и розливу питьевых минеральных вод ТИ-18-6-57-84.

МНС России в Письме от 15.10.2003 N НА-6-21/1071 разъяснило, что в отношении добытых минеральных вод в целях налогообложения применяются ГОСТ 13273-88 "Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые" и ТУ 10 РСФСР 363-88 "Воды минеральные питьевые, лечебные и лечебно-столовые источников РСФСР".

Следовательно, при определении добытого полезного ископаемого - минеральной воды - в первую очередь следует руководствоваться положениями ГОСТов в части определения обязательных технических требований к качеству минеральной воды.

При этом из положений п. 1 ст. 337 НК РФ следует, что технические условия применяются только в случае отсутствия ГОСТов.

Таким образом, добываемая организацией подземная питьевая вода не является полезным ископаемым в целях исчисления НДПИ, если она не соответствует требованиям ГОСТ 13273-88 "Воды минеральные столовые и лечебно-столовые". Соответствие качества добываемой минеральной воды только техническим условиям недостаточно для признания ее объектом налогообложения по НДПИ.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 22.01.2009 N Ф04-20/2009(19105-А03-6) признал неправомерным доначисление организации НДПИ исходя из того, что налоговый орган не представил доказательств проведения химического анализа добываемой организацией воды на предмет соответствия требованиям ГОСТ 13273-88 "Воды минеральные столовые и лечебно-столовые". Доводы налогового органа о том, что при исчислении НДПИ следует применять не только ГОСТы, но и технические условия, признаны судом несостоятельными со ссылкой на п. 1 ст. 337 НК РФ, согласно которому технические условия организации (предприятия) применяются только при отсутствии ГОСТов.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 16.09.2008 N Ф04-5721/2008(11779-А03-31), от 11.09.2008 N Ф04-5639/2008(11590-А03-6), ФАС Центрального округа от 20.06.2005 N А08-9659/04-7.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.05.2009