Учитываются ли суммы НДПИ при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ при отсутствии реализации добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как расчетная стоимость добытого полезного ископаемого. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот же порядок признания доходов и расходов, что и для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются расходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 263, 264 и 269 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Таким образом, суммы самого налога на прибыль не уменьшают налогооблагаемую базу по данному налогу.

В отношении НДПИ гл. 26 НК РФ подобных положений не предусмотрено. При этом в соответствии с абз. 1 ст. 247 НК РФ для целей применения положений гл. 25 НК РФ под налогом понимается налог на прибыль.

Как следует из Письма Минфина России от 15.05.2007 N 03-06-06-01/19, суммы НДПИ включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых.

Такой же точки зрения придерживаются и арбитражные суды. ФАС Уральского округа в Постановлении от 12.08.2008 N Ф09-5665/08-С3 отклонил доводы налогоплательщика о том, что при исчислении НДПИ данный налог не относится к расходам, подлежащим включению в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых. Суд счел, что данные доводы противоречат п. 4 ст. 340 НК РФ, определяющему порядок формирования расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Налог, начисленный в текущем периоде за предыдущий налоговый период, является обязательной составляющей расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в составе прочих расходов, связанных с производством, что следует из особенностей применяемого способа определения налоговой базы по НДПИ и прямо предусмотрено п. 4 ст. 340, ст. ст. 264, 272 НК РФ. Исключение из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого расходов в виде сумм налога на добычу полезных ископаемых п. 4 ст. 340, ст. 270 НК РФ не предусмотрено.

Аналогичные выводы сделаны также в Постановлениях ФАС Уральского округа от 26.08.2008 N Ф09-6013/08-С3 (Определением ВАС РФ от 29.10.2008 N 13633/08 отказано в пересмотре в порядке надзора) и от 13.08.2008 N Ф09-5729/08-С3.

Вместе с тем ФАС Уральского округа в Постановлении от 27.11.2008 N Ф09-5665/08-С3 признал неправомерным привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДПИ, причиной которого послужило ошибочное толкование налогоплательщиком п. 4 ст. 340, п. 4 ст. 270 НК РФ. В связи с неясностью содержания указанных норм законодательства, а также с учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ суд пришел к выводу об отсутствии вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.

Таким образом, суммы НДПИ должны учитываться при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.05.2009