В 2008 г. покупатель перечислил своему продавцу сумму предварительной оплаты за приобретаемые товары. Товар будет отгружаться продавцом в 2009 г. Принимая во внимание нормы п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ (пункт введен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ), действующие с 1 января 2009 г., вправе ли покупатель принять к вычету суммы НДС по указанной перечисленной предварительной оплате?

Ответ: С 1 января 2009 г. вступили в силу нормы гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), предусматривающие порядок предъявления продавцом покупателю сумм налога на добавленную стоимость по полученной предварительной оплате (частичной оплате) и принятие к вычету этих сумм налога покупателем.

Так, согласно п. 12 ст. 171 Кодекса у плательщика налога на добавленную стоимость, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам. При этом п. 9 ст. 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся на основании определенных документов, в том числе счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

На основании п. п. 1 и 3 ст. 168 Кодекса (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ)) при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщики обязаны предъявить покупателям этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Кодекса, и выставить соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).

При этом положения п. п. 3 - 5 ст. 161 и п. п. 1 и 3 ст. 168 части второй Кодекса (в ред. Закона N 224-ФЗ) применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 г. (п. 11 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Таким образом, обязанность продавца по предъявлению сумм налога на добавленную стоимость по полученной предварительной оплате (частичной оплате) и выставлению покупателю счета-фактуры по этой оплате (частичной оплате) возникает в отношении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной после 1 января 2009 г., а у покупателя право на налоговые вычеты возникает в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), перечисленной после 1 января 2009 г. Следовательно, у покупателя, перечислившего до 1 января 2009 г. суммы оплаты (частичной оплаты) в счет товаров, отгрузка которых будет осуществляться в 2009 г., налог на добавленную стоимость по этим суммам оплаты (частичной оплаты) к вычету не принимается.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.05.2009