Физическое лицо совершает операции на рынке ценных бумаг через налогового агента, который, в соответствии с п. 3 ст. 24 и п. 8 ст. 214.1 НК РФ, обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов физического лица, а в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ до 1 апреля представить в налоговый орган сведения о доходах физического лица и суммах начисленного и удержанного с них НДФЛ. Эти сведения передаются затем в налоговый орган по месту жительства физического лица. Должно ли физическое лицо подавать налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ при условии, что налоговый агент все указанные выше обязанности выполнил в срок?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

На основании ст. 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.

Таким образом, если организация относится к одному из вышеуказанных лиц, она является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему сумму налога на доходы физических лиц в соответствии с положениями ст. 226 НК РФ, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган.

При этом обязанности по представлению в налоговые органы налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ у налогоплательщиков, получивших доходы, с которых налоговым агентом удержана сумма налога, не возникает.

С. В.Разгулин

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.05.2009