Физлицо приобрело земельный участок, который находится в категории земель сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования "под дачное строительство с правом возведения жилого дома, с правом регистрации проживания в нем". Правомерно ли налоговый орган отказывает в предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ на сумму расходов по приобретению земельного участка в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Земельный участок является самостоятельным объектом гражданских прав. Расходы по приобретению земельного участка не связаны с расходами по строительству или приобретению жилого дома. Таким образом, имущественный налоговый вычет в связи с его приобретением не предоставляется.

С. В.Разгулин

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.05.2009