В 2006 г. на основании предварительного договора купли-продажи квартиры в строящемся доме физлицом была внесена оплата за квартиру. В 2008 г. был заключен основной договор купли-продажи квартиры, оформлен акт приема-передачи объекта и получено свидетельство о праве собственности на квартиру. Вправе ли физлицо в данной ситуации при определении налоговой базы по НДФЛ получить имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб.?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик - физическое лицо при определении налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение налогового имущественного вычета в связи с приобретением квартиры в размере 2 000 000 руб. Действие данной нормы распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2008 (п. 6 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

При этом для получения имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры в строящемся доме налогоплательщик представляет в налоговые органы договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры налогоплательщику. Для целей применения вычета важна дата получения налогоплательщиком указанных документов, а не период, когда налогоплательщик нес расходы на приобретение жилого объекта. Данные документы наряду с заявлением налогоплательщика, платежными документами, подтверждающими уплату денежных средств в счет приобретения квартиры, являются основанием предоставления вычета. Таким образом, если документы, служащие основанием для получения имущественного налогового вычета при приобретении квартиры в строящемся доме (договор, акт), оформлены начиная с 01.01.2008, то налогоплательщик с учетом положений Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в размере 2 000 000 руб. Данная позиция подтверждается, в частности, Письмами Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-05-01/113 и от 01.04.2009 N 03-04-05-01/162.

С. В.Разгулин

Начальник отдела координации

и контроля деятельности ФНС России,

анализа и общих вопросов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.05.2009