Организацией (заказчиком) заключен договор со сторонней организацией (исполнителем) на проведение работ по созданию web-сайта, его поддержке, оптимизации и продвижению. Стоимость работ по созданию сайта превышает 20 тыс. руб. Договор заключен сроком на 12 месяцев и будет автоматически продлеваться на каждый последующий календарный год. Договором предусмотрено, что после окончания действия договора предмет договора (web-сайт) станет собственностью заказчика (заказчику будет передано исключительное право). Срок работ по созданию web-сайта составляет один месяц с момента утверждения дизайна сайта. Акт выполненных работ по созданию web-сайта подписан, исходный код сайта предоставлен в электронном виде. После чего сайт будет использован в деятельности, направленной на получение доходов. В каком порядке следует учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы по созданию web-сайта силами сторонней организации (в том числе до даты перехода исключительного права на него)?

Ответ: Амортизируемым имуществом признаются, в частности, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), признаются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

В соответствии со ст. 1234 Гражданского кодекса РФ передача исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме от правообладателя приобретателю производится на основании договора об отчуждении исключительного права.

Порядок учета расходов на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности определяется условиями соответствующего договора. В этой связи соответствующие суммы оплаты организацией разработки и создания сайта при соблюдении вышеназванных условий в части отнесения к нематериальным активам следует рассматривать как формирующие первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, которая определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Подпункт 8 п. 2 ст. 256 НК РФ, согласно которому не подлежат амортизации права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора, не применяется, так как соответствующие условия в рассматриваемом случае отсутствуют.

С. В.Разгулин

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.05.2009