Организация занимается переработкой газового конденсата на давальческой основе (является давальцем). Для переработки газового конденсата заключен договор с организацией - нефтеперерабатывающим заводом. Для целей налогообложения к прямым отнесены расходы: на сырье (газовый конденсат), на услуги сторонней организации по переработке

Вправе ли организация отнести к косвенным расходам заработную плату директора, главного бухгалтера и менеджеров, аренду офиса, автомобиля для управленческих нужд, канцтовары или необходимо распределять указанные расходы равномерно между остатками готовой продукции в конце отчетного периода?

Ответ: Организация, занимающаяся переработкой газового конденсата на давальческой основе (давалец), вправе отнести к косвенным расходам для целей исчисления налога на прибыль затраты на заработную плату управленческого персонала, аренду офиса и автомобиля для управленческих нужд, приобретение канцтоваров.

Обоснование: Для целей исчисления налога на прибыль расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. К прямым могут быть отнесены затраты:

- на приобретение сырья и материалов, комплектующих и полуфабрикатов, используемых в производстве продукции;

- оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, и приходящиеся на нее обязательные отчисления во внебюджетные фонды;

- суммы начисленной амортизации.

Все иные расходы на производство и реализацию относятся к косвенным (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

При этом прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены, а сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ).

При этом к прямым расходам нужно отнести затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Косвенными расходами признаются только те, которые нельзя отнести к прямым расходам (Письмо Минфина России от 30.05.2012 N 03-03-06/1/283).

Затраты на выплату заработной платы директору, главному бухгалтеру и менеджерам, на аренду офиса и автомобиля для управленческих нужд, а также приобретение канцтоваров являются расходами, связанными с управлением организацией, а не с производством продукции. Поэтому их следует включить в состав косвенных расходов и списывать в том периоде, когда они осуществлялись.

С тем, что управленческие расходы относятся к косвенным, согласны контролирующие органы (Письма Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/578, ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494).

Аналогичной точки зрения придерживаются и судьи (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 N А27-19013/2012, ФАС Поволжского округа от 29.01.2009 N А55-8550/2008, ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2009 N А56-42005/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.2013 N А32-39866/2011).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

05.12.2013