По условиям договора энергоснабжения организация-потребитель ежемесячно получает от энергоснабжающей организации определенное количество энергии. При превышении лимита энергопотребления потребитель уплачивает энергоснабжающей организации неустойку в размере, определенном исходя из количества энергии, потребленной сверх лимита, и повышенных тарифов за единицу энергии с НДС. Вправе ли организация-потребитель при расчете налога на прибыль учитывать такую неустойку во внереализационных расходах согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ? Может ли потребитель принять к вычету НДС, начисленный энергоснабжающей организацией на сумму неустойки и предъявленный потребителю?

Ответ: Организация-потребитель при расчете налога на прибыль вправе учесть неустойку за превышение потребления энергии во внереализационных расходах в полной сумме на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Принять к вычету НДС, предъявленный энергоснабжающей организацией при получении неустойки, потребитель не вправе. Если договор предусматривает, что помимо неустойки потребитель должен оплатить энергоснабжающей организации стоимость потребленной сверх лимита энергии, эти затраты при расчете налога на прибыль учитываются в материальных расходах, НДС по ним можно принять к вычету.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления. Количество подаваемой энергии и режим ее подачи определяются договором (п. 1 ст. 541 ГК РФ). Таким образом, потребление энергии в количестве, определенном договором энергоснабжения, является одним из обязательств абонента (потребителя). За неисполнение этого обязательства договором может быть предусмотрена неустойка (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

В то же время, если иное не предусмотрено соглашением сторон, абонент обязан оплатить энергоснабжающей организации фактически принятое им количество энергии, определенное в соответствии с данными ее учета (п. 1 ст. 544 ГК РФ).

Если в договоре сказано, что при превышении лимита энергопотребления потребитель обязан оплатить потребленную сверх лимита энергию по определенному тарифу и дополнительно уплатить неустойку, то при расчете налога на прибыль стоимость потребленной сверх лимита энергии учитывается так же, как стоимость энергии, потребленной в установленном договором количестве. То есть включается в состав материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). НДС, относящийся к стоимости потребленной сверх лимита энергии, можно принять к вычету при выполнении общих условий - товар (энергия) принят к учету, товар используется в облагаемой НДС деятельности, есть счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

НДС, относящийся к неустойке, к вычету не принимается, даже если энергоснабжающая организация выставит счет-фактуру на сумму неустойки с выделенным НДС. В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ плательщики НДС должны предъявлять НДС к уплате покупателям только при реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав, а также при получении предоплаты. В свою очередь, покупатели - плательщики НДС могут принять к вычету НДС, предъявленный контрагентами, только при приобретении у них товаров, работ, услуг или имущественных прав (п. п. 2, 6, 12 ст. 171 НК РФ). Уплачивая неустойку, потребитель ничего не приобретает у энергоснабжающей организации и не перечисляет ей предоплату в счет будущих приобретений. В целях налогообложения прибыли неустойка учитывается во внереализационных расходах на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Поскольку договором предусмотрено, что неустойка рассчитывается исходя из количества энергии, потребленной сверх лимита, и тарифа за единицу энергии с НДС, в этом случае НДС, относящийся к неустойке, является частью неустойки и учитывается в расходах на основании того же пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в полной сумме, перечисленной энергоснабжающей организации.

Если же в договоре энергоснабжения сказано только о неустойке за превышение лимита энергопотребления и не сказано об оплате потребленной сверх лимита энергии, на основании изложенного выше неустойка в целях налогообложения прибыли полностью учитывается во внереализационных расходах, а относящийся к ней НДС к вычету не принимается.

А. П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

05.12.2013