В каком размере подлежит уплате штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ по доходам от продажи 2/3 доли в квартире, если НДФЛ был уплачен своевременно?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 мая 2009 г. N 03-02-08/33

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о порядке применения ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Кодекса на налогоплательщика возложена обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 указанной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Пунктом 2 ст. 119 Кодекса предусмотрено, что непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 10.10.2006 N 6161/06 указал, что базой для определения суммы штрафа, установленного ст. 119 Кодекса, является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет, а не сумма, указанная в декларации.

В соответствии с практикой разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением ст. 119 Кодекса (Постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 11.05.2007 дело N А12-18413/06-С29, Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.05.2005 дело N А19-17418/04-20-Ф02-2311/05-С1), уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок не освобождает налогоплательщика от предусмотренной ст. 119 Кодекса ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации.

Учитывая изложенное, полагаем, что в случае, если налоговая декларация, в соответствии с которой сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет полностью и своевременно уплачена, не представлена налогоплательщиком в период, не превышающий 180 дней после истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации, штраф взыскивается в соответствии с п. 1 ст. 119 Кодекса в минимальном размере (100 руб.).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

06.05.2009