Физическое лицо - участник общества с ограниченной ответственностью в 2009 г. продало часть своей доли в уставном капитале самому обществу. Следует ли ООО исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДФЛ с доходов, полученных его участником?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества. Согласия общества или других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 названной статьи, признаются налоговыми агентами.

При этом исчисление сумм и уплата НДФЛ, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Данным подпунктом (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) определено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

Из норм п. 1 ст. 66 и ст. 93 Гражданского кодекса РФ, п. 2 ст. 38 НК РФ следует, что доля в уставном капитале ООО является имущественным правом.

Следовательно, с 1 января 2009 г. физические лица должны исчислять и уплачивать в бюджет суммы НДФЛ не только в отношении доходов от реализации находящегося у них на праве собственности имущества, но и в отношении доходов от продажи имущественных прав. Это подтверждается п. 2 ст. 226 и пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Общая сумма НДФЛ исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из налоговой декларации с учетом сумм, удержанных налоговым агентом, и уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 2 и 4 ст. 228 НК РФ).

При этом указанный налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

До 1 января 2009 г. физические лица (участники ООО) при продаже имущественных прав (доли в уставном капитале ООО) самостоятельно декларировать полученный доход, а также уплачивать НДФЛ с этого дохода в бюджет были не обязаны. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ с таких доходов возлагалась на организацию, являющуюся источником его выплаты, которая признавалась налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Аналогичные разъяснения приводились в Письмах Минфина России от 29.07.2008 N 03-04-05-01/280 и от 11.06.2008 N 03-04-06-01/165.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.05.2009