Организация заключила со своим работником договор возмездного оказания услуг. Вправе ли она учитывать при исчислении налога на прибыль расходы в виде выплаты вознаграждения по указанному договору, в случае если оказанные работником услуги не связаны с выполнением работы по его должности в соответствии со штатным расписанием?

Ответ: В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ (ст. 16 ТК РФ).

Согласно п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично (ст. 780 ГК РФ).

Частью 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ч. 2 данной статьи).

Из норм п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ следует, что в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, расходы на оплату труда работников, состоящих в штате, по заключенным гражданско-правовым договорам, в том числе по договору возмездного оказания услуг, в составе расходов на оплату труда не учитываются, поскольку такие расходы трудовым или коллективным договором не предусматриваются. Это подтверждается нормами п. п. 21 и 25 ч. 2 данной статьи.

Кроме того, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации. Основание - пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поскольку договор возмездного оказания услуг заключен со штатным работником, положения указанного подпункта на расходы по этому договору не распространяются.

Учитывая, что приведенный в п. 1 ст. 264 НК РФ перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, организация вправе учитывать расходы в виде выплат вознаграждения по договору возмездного оказания услуг на основании пп. 49 данного пункта.

Указанные расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Одним из условий для признания этих расходов обоснованными является наличие договора возмездного оказания услуг, из содержания которого должно следовать, что исполнитель (штатный работник) оказывает заказчику (организации) услуги, не входящие в трудовые обязанности работника по трудовому договору.

Такие расходы учитываются на дату расчетов по условиям заключенного договора или дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.05.2009