Должностной инструкцией предусматривается, что служебная деятельность работника связана с постоянными служебными разъездами. Для выполнения служебных обязанностей он использует личный легковой автомобиль. Признается ли в целях исчисления налога на прибыль доходом экономическая выгода, полученная организацией от использования личного имущества работника для служебных целей, если компенсация за его использование ему не выплачивается?

Ответ: Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Об этом говорится в ст. 41 НК РФ.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

В силу абз. 1 п. 8 ст. 250 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, организация вправе учитывать при исчислении налога на прибыль расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, а именно:

- в размере 1200 руб. в месяц для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см (включительно);

- в размере 1500 руб. в месяц для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см.

Основание - пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Указанные расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной для получения дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом факт использования личного автомобиля в служебных целях подтверждается трудовым договором, должностной инструкцией, приказом руководителя организации, копией технического паспорта личного автомобиля, заверенной в установленном порядке, а также отчетами работника о служебных поездках.

В случае если факт использования личного автомобиля в служебных целях подтверждается, а компенсация за его использование работнику не выплачивается, у организации возникает доход - экономическая выгода в виде безвозмездного пользования имуществом. Указанный доход учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов, определяемых в соответствии с требованиями п. 8 ст. 250 НК РФ исходя из суммы арендной платы, взимаемой за пользование аналогичным имуществом.

Кроме того, работник, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков. При этом под убытками понимаются расходы, которые этот работник произвел, а также неполученные доходы, которые он получил бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Это следует из норм п. п. 1 и 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.05.2009