Организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, приобретает в 2009 г. государственное имущество, не закрепленное за государственным предприятием (учреждением) и составляющее государственную казну РФ. Следует ли ей исполнять обязанности налогового агента, связанные с исчислением и уплатой сумм НДС в бюджет?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 214 Гражданского кодекса РФ государственной собственностью в РФ является имущество, принадлежащее на праве собственности РФ (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам РФ - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта РФ).

Имущество, находящееся в государственной собственности, закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с ГК РФ (ст. ст. 294, 296 ГК РФ). Средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляют государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа (п. 4 ст. 214 ГК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей. Об этом говорится в п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., п. 3 ст. 161 НК РФ был дополнен новым абзацем.

Указанным абзацем определено, что при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом НДС. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Положения указанного абзаца применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 г. (п. 11 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

В силу п. 4 ст. 164 НК РФ при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляющее государственную казну РФ, признаются налоговыми агентами, на которых возлагается обязанность по исчислению и уплате в бюджет сумм НДС. Обязанности налогового агента у них возникают только в случае, если продавцом указанного имущества является непосредственно орган государственной власти.

Поскольку нормы абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ не применяются только в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, организации, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, приобретающие имущество, составляющее государственную казну, от обязанностей налогового агента не освобождаются.

Суммы НДС исчисляются отдельно при совершении каждой операции исходя из налоговой базы, определяемой как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом НДС, и налоговой ставки 18/118 или 10/110 (абз. 2 п. 3 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС возникает на одну из более ранних дат: день отгрузки имущества или день его оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). В случаях, если имущество не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях гл. 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке (п. 3 данной статьи).

При реализации имущества, находящегося в государственной собственности, но закрепленного за государственным предприятием или учреждением во владении, пользовании и распоряжении, нормы абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ не применяются. Это означает, что организациям и индивидуальным предпринимателям (покупателям) при осуществлении указанных операций исполнять обязанности налогового агента не следует вне зависимости от того, кто является продавцом - орган государственной власти или балансодержатель (государственное предприятие, учреждение).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.05.2009