Организация, применяющая УСН с объектом "доходы", компенсирует в 2009 г. своим работникам затраты по уплате процентов на сумму кредита, предоставляемого по кредитному договору для приобретения жилых помещений. Признаются ли такие выплаты объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Об этом говорится в п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ.

Из норм п. 2 ст. 819 ГК РФ следует, что к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные для договора займа.

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Это подтверждается п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ определено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2009 г., ст. 255 НК РФ дополнена п. 24.1, а п. 1 ст. 238 НК РФ - пп. 17. Положения указанных подпунктов применяются до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Закона N 158-ФЗ).

В силу п. 24.1 ст. 255 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ) к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Подпунктом 17 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено, что не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, с 1 января 2009 г. суммы, выплачиваемые организацией своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по кредитам на приобретение жилых помещений, освобождаются от обложения ЕСН, а следовательно, и страховыми взносами на ОПС, в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. Такой вывод следует из норм пп. 17 п. 1 ст. 238 и п. 24.1 ст. 255 НК РФ в редакции Закона N 158-ФЗ и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ.

Суммы, выплачиваемые организацией на эти цели в размере, превышающем вышеуказанный норматив, при исчислении налога на прибыль не учитываются, а значит, объектом налогообложения по ЕСН также не признаются (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Поскольку организации, применяющие УСН, от уплаты налога на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ освобождаются, на них нормы п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются. Это означает, что суммы, выплачиваемые организацией на указанные цели, в размере, превышающем 3% суммы расходов на оплату труда, предусмотренные трудовым или коллективным договором, подлежат обложению страховыми взносами на ОПС на основании п. 1 ст. 237 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ.

В случае если такие выплаты трудовым или коллективным договором не предусматриваются, они объектом обложения страховыми взносами на ОПС не признаются и погашаются за счет средств, остающихся после налогообложения.

До 1 января 2009 г. суммы, выплачиваемые организацией своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по кредитам, предоставленным на приобретение жилого помещения, в составе расходов на оплату труда не учитывались и, следовательно, объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на ОПС не признавались.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.05.2009