Организация осуществила поставку товаров покупателю по договору, которым предусматривается уплата последним неустойки за несвоевременную его оплату. Учитываются ли суммы такой неустойки со сроком возникновения 50 дней при формировании резерва по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Об этом говорится в ст. 506 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ определено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).

Из норм п. 1 ст. 266 НК РФ следует, что любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признается сомнительным долгом при наличии следующих обстоятельств:

- задолженность не погашена в сроки, установленные договором;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Пунктом 3 ст. 266 НК РФ определено, что налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Данное положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 266 НК РФ сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) включается в сумму создаваемого резерва в размере 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 2 пп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ).

Кроме того, в силу п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Таким образом, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность покупателей по оплате товаров (работ, услуг), не обеспеченная залогом (поручительством, банковской гарантией), выявленная по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации, а не суммы штрафных санкций (неустойки) за нарушение договорных обязательств по оплате этих товаров (работ, услуг).

Следовательно, суммы неустойки за нарушение предусмотренных договором поставки сроков оплаты товаров (в том числе со сроком возникновения 50 дней) при формировании резерва по сомнительным долгам не учитываются.

Данная позиция подтверждается также Письмом Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/2/14.

Суммы неустойки за нарушение договорных обязательств, признанные должником (покупателем) или подлежащие им уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, учитываются в составе внереализационных расходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Такие доходы признаются в порядке, установленном пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, а именно на дату признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.05.2009