Организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, заключила в 2009 г. со страховой компанией договор страхования ответственности за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на указанном объекте. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы по данному договору?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

По договору имущественного страхования может быть, в частности, застрахован риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (ст. ст. 931 и 932 ГК РФ) (пп. 2 п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком (п. 1 ст. 936 ГК РФ).

В силу п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

- субъекты страхования;

- объекты, подлежащие страхованию;

- перечень страховых случаев;

- минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

- размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

- срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

- срок действия договора страхования;

- порядок определения размера страховой выплаты;

- контроль за осуществлением страхования;

- последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

- иные положения.

Страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов не отвечает признакам обязательного страхования, поскольку объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, и другие условия, предусмотренные п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1, не установлены.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу 1 января 2009 г., п. 1 ст. 263 НК РФ был дополнен пп. 10. Из положений данного подпункта следует, что страховые взносы по договорам добровольного имущественного страхования учитываются при исчислении налога на прибыль, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Обязанность организации, эксплуатирующей опасный производственный объект, страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на указанном объекте установлена п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ. Следовательно, такой вид страхования является обязательным условием для осуществления этой организацией деятельности в соответствии с действующим законодательством РФ.

Таким образом, с 1 января 2009 г. расходы в виде страховых взносов по договору страхования ответственности за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на опасном производственном объекте учитываются при исчислении налога на прибыль на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат на основании п. 3 данной статьи при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы по указанному договору признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Об этом говорится в п. 6 ст. 272 НК РФ.

До 1 января 2009 г. согласно позиции Минфина России и налоговых органов указанный вид страхования обязательным не признавался по тем же основаниям. При этом перечень видов добровольного страхования имущества, приведенный в п. 1 ст. 263 НК РФ в ранее действовавшей редакции, был исчерпывающим. Поскольку такой вид страхования, как страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта, в указанном перечне не поименован, страховые взносы по такому виду страхования при исчислении налога на прибыль не учитывались. Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/408 и от 20.11.2006 N 03-03-04/1/783.

Альтернативная позиция изложена в Постановлениях:

- ФАС Московского округа от 27.01.2006, 20.01.2006 N КА-А40/9756-05-Д4 по делу N А40-3482/05-141-44;

- ФАС Московского округа от 11.11.2005, 31.10.2005 N КА-А40/9756-05;

- ФАС Западно-Сибирского округа от 19.12.2005 N N Ф04-9082/2005(17923-А27-37), Ф04-9082/2005(18386-А27-37);

- ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2006 по делу N А82-2165/2006-20;

- ФАС Дальневосточного округа от 16.08.2006, 09.08.2006 N Ф03-А59/06-2/1753 по делу N А59-6614/2005-С11 и др.

Суды признавали правомерным включение в состав расходов страховых взносов по договорам страхования ответственности организаций, которые эксплуатируют опасные производственные объекты. Основание - положения ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ, которой, по их мнению, определены все элементы обязательного страхования ответственности, установленные ст. 936 ГК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.05.2009