Организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", в марте 2009 г. произвела ремонт оборудования, в результате которого она получила товарно-материальные ценности стоимостью 15 000 руб. Следует ли организации учитывать указанные ТМЦ в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Из положений абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в пп. 5 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

В силу п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

При этом п. 1 ст. 346.15 НК РФ определено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают, в частности, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2009 г. стоимость товарно-материальных ценностей, полученных при ремонте основных средств, определяется в том же порядке, что и стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации. А именно как сумма дохода в виде стоимости указанного имущества. Это подтверждается нормами п. 20 ч. 2 ст. 250 и абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, стоимость ТМЦ, полученных при ремонте основного средства, учитывается в составе материальных расходов в размере суммы налога на прибыль, исчисленного с указанного дохода, то есть в сумме 3000 руб. (15 000 руб. x 20%). Основание - абз. 2 п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 284, пп. 5 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Указанные расходы учитываются на дату их фактической оплаты, не дожидаясь момента списания ТМЦ в производство, при условии их документального подтверждения. Это следует из норм п. 1 ст. 252, абз. 1 п. 2 ст. 346.16 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Стоимость полученных при ремонте основных средств ТМЦ в сумме 15 000 руб. включается в состав внереализационных доходов, а следовательно, и доходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением указанного специального налогового режима. Основание - п. 1 ст. 346.15 и п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

По данному вопросу возможна и иная точка зрения. Поскольку имущество, полученное в результате ремонта основных средств, в п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ прямо не поименовано, его стоимость в составе доходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ не учитывается.

До 1 января 2009 г. порядок учета полученных при ремонте основных средств ТМЦ нормами гл. 25 НК РФ не регламентировался.

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 10.09.2007 N 03-03-06/1/656, в отношении ТМЦ, полученных при ремонте основных средств, следовало руководствоваться правилами, установленными абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. А именно: стоимость указанных ТМЦ включать в состав внереализационных доходов, а при передаче их в эксплуатацию - учитывать как материальные расходы в размере суммы налога на прибыль, уплаченной с этого дохода.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.05.2009