Организация, занимающаяся разведкой полезных ископаемых, в 2009 г. заключила договор подряда с фирмой-подрядчиком на выполнение работ, связанных с геологическим изучением недр. В каком порядке организация вправе учитывать расходы по указанному договору при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). В договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ (ст. ст. 708 и 709 ГК РФ).

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 261 Налогового кодекса РФ к расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов.

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в п. 1 данной статьи, учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 261 НК РФ).

Абзацем 1 п. 3 ст. 325 НК РФ установлено, что при проведении геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяется на основании:

- актов выполненных работ по договорам с подрядчиками;

- сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями данной статьи.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в абз. 4 п. 3 ст. 325 НК РФ.

Согласно данному абзацу (в ред. Закона N 224-ФЗ) расходы, осуществленные по договору с подрядчиком, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору. Осуществленные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные ст. 261 НК РФ.

Из положений абз. 3 п. 2 ст. 261 НК РФ следует, что расходы, предусмотренные в абз. 3 п. 1 данной статьи, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев.

Таким образом, при проведении геологических работ по разведке полезных ископаемых осуществленные организацией расходы определяются на основании актов выполненных работ по договору подряда.

С 1 января 2009 г. указанные расходы учитываются поэтапно по мере подписания актов выполненных работ, то есть не дожидаясь полного завершения указанных работ. В целях исчисления налога на прибыль такие расходы учитываются в составе прочих расходов равными долями в течение 12 месяцев начиная с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по договору подряда.

При этом налогоплательщики, занимающиеся разведкой полезных ископаемых, обязаны организовать налоговый учет таких расходов по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов. Аналитические регистры налогового учета должны содержать информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по каждому конкретному участку недр. Об этом говорится в абз. 2 и 3 п. 3 ст. 325 НК РФ.

До 1 января 2009 г. указанные налогоплательщики также учитывали расходы по договору подряда в составе прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев, но только с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по этому договору. Это следует из норм абз. 4 п. 3 ст. 325 НК РФ в ранее действовавшей редакции. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 24.10.2005 N 03-03-04/1/288.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.05.2009